{"id":9657,"date":"2023-10-30T20:59:51","date_gmt":"2023-10-30T19:59:51","guid":{"rendered":"https:\/\/www.guerrerogarces.cl\/?p=9657"},"modified":"2025-05-09T17:20:12","modified_gmt":"2025-05-09T15:20:12","slug":"normativa-y-legislacion-tributaria-23-al-27-de-octubre-jurisprudencia-administrativa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.guerrerogarces.cl\/en\/normativa-y-legislacion-tributaria-23-al-27-de-octubre-jurisprudencia-administrativa\/","title":{"rendered":"NORMATIVA Y LEGISLACI\u00d3N TRIBUTARIA \u2013 23 AL 27 DE OCTUBRE. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA."},"content":{"rendered":"

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA:<\/strong><\/h4>\n\n\n\n
a. Oficio N\u00b0 2715 de fecha 25.10.2023: Tope beneficio tributario ahorro previsional efectuado como trabajador dependiente.<\/strong><\/h5>\n\n\n\n

Se se\u00f1ala en el Oficio que el contribuyente percibe ingresos por remuneraciones de 2 o m\u00e1s entidades, uno como “sueldo empresarial” y otro como trabajador dependiente. Consulta si es aplicable el tope de 600 UF para el ahorro previsional realizado bajo la modalidad directa, considerando que los fondos utilizados para tal fin provienen solo de su remuneraci\u00f3n como trabajador dependiente.<\/p>\n\n\n\n

El SII se\u00f1ala que el art\u00edculo 42 bis de la LIR establece los reg\u00edmenes tributarios a los que pueden acogerse los contribuyentes del N\u00b0 1 del art\u00edculo 42 de la LIR que efect\u00faen dep\u00f3sitos de ahorro previsional seg\u00fan lo dispuesto en los p\u00e1rrafos 2 y 3 del T\u00edtulo III del DL N\u00b0 3500 de 1980.<\/p>\n\n\n\n

En su art\u00edculo 42 bis N\u00b0 2, se permite reliquidar el impuesto \u00fanico de segunda categor\u00eda de acuerdo con el procedimiento establecido en el art\u00edculo 47 de la LIR, rebajando de la base imponible el monto del ahorro provisional que hubieren efectuado directamente en una instituci\u00f3n autorizada (modalidad directa), hasta por un monto total m\u00e1ximo anual equivalente a la diferencia entre 600 UF, seg\u00fan el valor de \u00e9sta al 31 de diciembre del a\u00f1o respectivo, menos el monto total del ahorro provisional, acogidos al N\u00b0 1 del mismo art\u00edculo. De esta manera, se\u00f1ala el SII que para determinar el l\u00edmite m\u00e1ximo de 600 UF de ahorro previsional que puede acogerse al beneficio tributario del art\u00edculo 42 bis de la LIR, se deben considerar todos los ahorros realizados por el contribuyente, independientemente de las modalidades que elija de acuerdo con la ley, ya sea con cargo al sueldo empresarial o como trabajador dependiente e independiente. Cada modalidad debe cumplir con los topes m\u00e1ximos espec\u00edficos establecidos para ellas.<\/p>\n\n\n\n

b. Oficio N\u00b0 2717 de fecha 25.10.2023: Pagos provisionales puestos a disposici\u00f3n de los socios.<\/strong><\/h5>\n\n\n\n

De acuerdo con la presentaci\u00f3n del contribuyente, es frecuente la distribuci\u00f3n de pagos provisionales mensuales (PPM) a socios de parte de las sociedades a las que pertenecen, consultando si esa distribuci\u00f3n se debe efectuar seg\u00fan las necesidades de cada socio o seg\u00fan la participaci\u00f3n societaria que cada uno tenga en la respectiva sociedad.<\/p>\n\n\n\n

Al respecto, el SII informa que, de acuerdo al art\u00edculo 94 de la LIR, el saldo del impuesto provisional pagado por sociedades de personas, una vez imputado al impuesto a la renta de categor\u00eda e impuesto establecido en el art\u00edculo 64 bis, cuando corresponda, puede ser imputado al IGC o IA que deban declarar los socios. En este caso, aquella parte de los pagos provisionales que se imputen por los socios se considerar\u00e1 para todos los efectos de la ley como un retiro efectuado en el mes en que se realice la imputaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

Lo anterior se aplica en t\u00e9rminos generales a todos los contribuyentes que no sean sociedades<\/p>\n\n\n\n

an\u00f3nimas o sociedades por acciones, conforme con la definici\u00f3n de sociedades de personas establecida en el N\u00b0 6 del art\u00edculo 2 de la LIR (EIRL, sociedades de personas, sociedades de hecho, sociedades de profesionales y comunidades establecidas en Chile), con las siguientes particularidades:<\/p>\n\n\n\n

Contribuyentes de primera categor\u00eda no acogidos al r\u00e9gimen del N\u00b0 8 de la letra D) del art\u00edculo 14 de la LIR:<\/p>\n\n\n\n

En relaci\u00f3n con las empresas afectas a primera categor\u00eda, este Servicio ha interpretado que los remanentes de PPM que \u00e9stas distribuyan a sus propietarios, sea en proporci\u00f3n a su participaci\u00f3n en las utilidades sociales, o en la proporci\u00f3n que convengan, deben imputarse al pago del IGC o IA que adeudaren seg\u00fan su propia declaraci\u00f3n s\u00f3lo hasta la concurrencia de los se\u00f1alados impuestos, pues en ning\u00fan caso el monto del cr\u00e9dito que se haya puesto a su disposici\u00f3n podr\u00e1 formar parte del \u201cSaldo de cr\u00e9dito a devolver\u201d respecto del propietario<\/p>\n\n\n\n

Declarante.<\/p>\n\n\n\n

Por lo tanto, los PPM pueden ponerse a disposici\u00f3n atendiendo a las necesidades de cada socio o comunero para cubrir sus impuestos personales y no necesariamente en base a la participaci\u00f3n que tengan en la sociedad o comunidad.<\/p>\n\n\n\n

A su vez, los socios personas naturales individualmente sometidos al sistema de PPM (p.e. el empresario individual) no pueden utilizar los remanentes asignados por las sociedades respectivas en la imputaci\u00f3n de su propio impuesto de primera categor\u00eda, sino \u00fanicamente a su IGC o IA, seg\u00fan corresponda, cuando estos tributos no queden cubiertos con sus propios PPM. Dicha imputaci\u00f3n, debe realizarse s\u00f3lo hasta la concurrencia de sus impuestos personales, ya que en ning\u00fan caso el excedente de PPM podr\u00e1 formar parte del monto del cr\u00e9dito a devolver del socio declarante.<\/p>\n\n\n\n

Sociedades de profesionales de segunda categor\u00eda:<\/p>\n\n\n\n

En cuanto a la puesta a disposici\u00f3n de PPM efectuada por sociedades de profesionales que no se encuentren acogidas a las normas de la primera categor\u00eda, los socios pueden imputar contra su IGC o IA, seg\u00fan corresponda, los PPM efectuados por la sociedad s\u00f3lo hasta la concurrencia de los impuestos que adeuden seg\u00fan su propia declaraci\u00f3n, dado que los eventuales remanentes que pudieran producirse s\u00f3lo corresponden ser devueltos a la respectiva sociedad a trav\u00e9s de la declaraci\u00f3n anual que, de todas maneras, est\u00e1 obligada a presentar.<\/p>\n\n\n\n

Al igual que en el caso i) anterior, los PPM pueden ponerse a disposici\u00f3n atendiendo a las necesidades de cada socio para cubrir sus impuestos personales y no necesariamente en base a la participaci\u00f3n que tengan en la sociedad.<\/p>\n\n\n\n

Contribuyentes acogidos al r\u00e9gimen pro pyme transparente del N\u00b0 8 de la letra D) del art\u00edculo 14 de la LIR: De acuerdo con el numeral (viii) de la letra (a) del N\u00b0 8 del art\u00edculo 14 de la LIR, los PPM obligatorios pagados por la pyme ser\u00e1n puestos a disposici\u00f3n de los propietarios en la misma proporci\u00f3n en que sea asignada la base imponible del ejercicio.<\/p>\n\n\n\n

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